Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Примеры

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Примеры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Отсутствие у комиссионера, поверенного или агента права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.

Определение посреднических сделок гражданским законодательством

Действующее гражданское законодательство выделяет три разновидности посреднических сделок — это договоры комиссии, поручения и агентский договор.

Перечисленные сделки оформляют представительство одним лицом интересов другого через заключение договоров с третьими лицами и иных юридических действий.

Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому «одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».

Как следует из данного определения, при исполнении договора сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо совершенно самостоятельное.

Согласно статье 990 ГК РФ, по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, именно комиссионер приобретает права и становится обязанным, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.

Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Однако при этом, в отличие от комиссионера, поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно статье 971 ГК РФ, «права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя». С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении него права.

Согласно статье 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Конструкция агентского договора в российском гражданском законодательстве преследует цель правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает как сделки и другие юридические действия, так и действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий. Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись одной из традиционных конструкций поручения, комиссии или подряда. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, агент приобретает права и становится обязанным, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Хотя договор агентирования является самостоятельным хозяйственным договором, синтезирующим в себе договоры комиссии и поручения, конкретные сделки, конкретные хозяйственные операции, совершаемые агентом для принципала, укладываются в рамки договоров комиссии и поручения. Согласно статье 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.

Таким образом, можно выделить следующую особенность договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которая определяет как схему налогообложения сделок по ним, так и порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций: имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли-продажи, подряда и т. п.), не принадлежит посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) на праве собственности.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Однако при этом доверитель не может постоянно контролировать действия своего поверенного. В этом и заключается особенность договора поручения — отношения сторон носят лично-доверительный характер, а в его основе лежит высокая степень доверия. Об этом свидетельствует и возможность одностороннего отказа от исполнения договора без указания соответствующих причин.

На практике всегда следует внимательно относиться к оформлению доверенности, в которой четко и подробно должны быть описаны полномочия поверенного, а также более детально регламентировать основания прекращения договора поручения.

Поверенный обязан исполнить поручение, данное ему доверителем, лично и в соответствии с указаниями последнего. Поверенный вправе отступить от указаний, если это делается в интересах доверителя, но при этом не выходя за рамки полномочий, определяемых доверенностью.

Гражданский кодекс четко устанавливает два случая, когда при невозможности лично осуществлять действие поверенный может возложить исполнение поручения на своего заместителя:

• поверенный прямо уполномочен на это самим доверителем;
• поверенный вынужден к этому силою обстоятельств для неотложной охраны интересов своего доверителя (п. 1 ст. 187 ГК РФ, п. 1 ст. 976 ГК РФ).

Однако в этих случаях за доверителем также сохраняется право отвода избранного поверенным заместителя. Кроме того, поверенный отвечает перед своим доверителем за выбор заместителя (включая возмещение возможных убытков, причиненных обнаружившейся неудачей выбора), если только сам доверитель прямо не указал в договоре или в доверенности возможного заместителя и никакого выбора у поверенного не было.

04 мая Организация, занимающаяся торговлей компьютерной техникой, заключила агентский договор с ООО «МАРКЕТПЛЕЙС» по реализации своих товаров в розницу.

В соответствии с договором:

• взимаются комиссии за:
  • размещение предложений на электронной площадке — 3% от стоимости товара, заказанного на сайте пользователем (покупателем);
  • услуги фулфилмента (сопровождение товаров от получения на склад до передачи пользователю) — 100 руб. за каждый проданный через площадку товар;
  • расчетно-кассовое обслуживание — 2% от суммы, оплаченных пользователем товаров;
• предоставляются:
  • отчет об исполнении поручения — на 15-е и последнее число месяца;
  • акт выполненных работ и счет-фактура по вознаграждению — на последнее число месяца;
• все виды вознаграждения удерживаются комиссионером из выручки комитента.

16 мая товары на сумму 150 000 руб. переданы на склад ООО «МАРКЕТПЛЕЙС».

31 мая от ООО «МАРКЕТПЛЕЙС» получены:

• отчет о проданных товарах на сумму 75 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
• акт на посреднические услуги и счет-фактура на сумму 4 250 руб. (в т. ч. НДС 20%).

8 июня на расчетный счет организации поступили деньги за товар от посредника за вычетом вознаграждения.

Особенности учета у агента

Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.

Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:

• 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
• 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
• 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.

Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Показатель	Комитент	Комиссионер
Выручка для расчета налога на прибыль	Доходы, полученные при совершении сделки	Сумма полученного вознаграждения
Расходы, учитываемые в налогообложении	Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту	Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом
Дата учета доходов и расходов при методе начисления	День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета	Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента
Выручка для определения НДС	Доходы, полученные от сделки	Вознаграждение, полученное по договору
Дата определения дохода	Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом	Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя
Вычет	Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению	Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров)

Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.

Правовые основы агентского договора

Статья 1005 ГК РФ1 определяет агентский договор следующим образом:

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала».

Согласно статье 1008 ГК РФ, агент обязан представлять принципалу отчеты. При этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.), определяется условиями агентского договора.

К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, в противном случае отчет считается принятым принципалом.

Статья 1006 ГК РФ устанавливает, что принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. В большинстве случаев при приобретении услуг доходом является фактическая разница между суммой, зафиксированной в договоре с заказчиком, и реальной стоимостью оказанных услуг.

Определение стоимости по лицензионному договору

Вознаграждение является важной частью лицензионного договора. Чаще всего устанавливается ставка роялти, то есть лицензиат уплачивает часть своей прибыли лицензиару за пользование нематериальным активом.

Справедливые ставки роялти должны:

• во-первых, покрыть лицензиару его издержки, связанные с подготовкой соглашения о передаче интеллектуальной собственности;
• во-вторых, компенсировать прибыль, упущенную в результате появления на рынке нового конкурента в лице лицензиата;
• в-третьих, могут учитываться (хотя и неоднозначно) расходы на НИОКР.

Неоднозначность вызывается следующим обстоятельством. Если объект лицензионного соглашения уже освоен в производстве лицензиара, то он имеет возможность возместить затраты на НИОКР за счет реализации продукции, изготовленной по лицензии. А факт освоения объекта лицензии лицензиаром повышает ценность лицензии для покупателя, так как снижает его риск и должен обязательно учитываться на втором этапе согласования ставки роялти. Логично в этом случае не включать затраты на НИОКР при определении размера минимального вознаграждения лицензиара.

Если объект лицензионного соглашения не освоен лицензиаром, то целесообразно учитывать затраты на НИОКР при определении размера минимального вознаграждения лицензиара. При продаже лицензии нескольким лицензиатам необходимо распределять указанные издержки между покупателями пропорционально, например, объемам производства продукции по лицензии.

При определении ставки роялти можно руководствоваться общеотраслевыми ставками, которые составляют, %, в:

• в авиационной промышленности — 6-10;
• автомобильной — 1–3;
• инструментальной — 3–5;
• текстильной — 3–6;
• электронике — 4–10;
• электротехнике — 1–5;
• сельскохозяйственном машиностроении — 4,5;
• производстве химикатов для сельского хозяйства — 1, кормов для скота — 2–3;
• производстве потребительских товаров массового спроса с малым сроком использования — 0,2–1,5.

Вторым видом вознаграждения является твердая ставка, которая включает все затраты на производство нематериального актива. Платеж может производиться как единовременно, в разовом порядке, так и в рассрочку. Возможна модель, при которой используются сразу два варианта: установлена незначительная твердая сумма вознаграждения и сравнительно небольшой размер роялти. Данная схема позволяет учесть интересы как лицензиара, так и лицензиата.

Документами, подтверждающими затраты, могут быть:

• лицензионный и сублицензионные договоры;
• акты приемки-передачи;
• документы, подтверждающие регистрацию соглашения;
• технико-экономические обоснования, подтверждающие экономический эффект от использования объекта НМА;
• доказательства экономической обоснованности;
• отчет независимого оценщика о стоимости НМА;
• дилерские договоры;
• политика продаж и другие.

Проводки, используемые агентом

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов	Отражение операций
Дт 51 Кт 76	Получены средства в счет предоплаты от принципала
Дт 002	Получен товар и оформлен на хранение у агента
Дт 60 Кт 51	Произведена оплата поставщику
Дт 76 Кт 90/1	Начислено вознаграждение после утверждения отчета
Дт 90/3 Кт 68	Начислен НДС по вознаграждению
Дт 90/2 Кт 26	Списаны затраты
Дт 51 Кт 76	Получено вознаграждение
Кт 002	Переданы приобретенные товары

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Показатель	Комитент	Комиссионер
Выручка для расчета налога на прибыль	Доходы, полученные при совершении сделки	Сумма полученного вознаграждения
Расходы, учитываемые в налогообложении	Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту	Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом
Дата учета доходов и расходов при методе начисления	День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета	Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента
Выручка для определения НДС	Доходы, полученные от сделки	Вознаграждение, полученное по договору
Дата определения дохода	Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом	Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя
Вычет	Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению	Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров)

Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.

Ответственность комиссионера и комитента

Здесь возникают два рода правовых отноше­ний по ответственности: между комитентом и комиссионером в рамках заключенного договора комиссии и между комиссионером и третьим лицом (поставщиком или покупателем) в рамках заключенного договора купли-продажи.

По ГК РСФСР 1964 г. комиссионер не отве­чал перед комитентом за исполнение третьим лицом сделки, за исключением случаев, когда он принимал на себя особое ручательство за испол­нение им этой сделки (делькредере). Сейчас рамки этой ответственности расширены. Соглас­но ст. 993 ГК РФ комиссионер не отвечает за исполнение третьим лицом сделки, кроме случа­ев когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица. Особое ручательство (делькредере) в ГК РФ 1995 г. сохранено и сейчас выступает в качестве само­стоятельного правила.

В соответствии со ст. 998 ГК РФ комиссио­нер отвечает перед комитентом за утрату, недос­тачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

Отражение операций по агентскому договору в бухгалтерском учете

Агентским договором называют соглашение, согласно которому одна из сторон принимает на себя обязательства по совершению работ, услуг, при этом вторая сторона поручает выполнение таких работ за вознаграждение.
Сторонами договора выступают агент, принимающий обязательства, и принципал – лицо, передающее данные обязательства. По договору, агент получает право совершать определенные действия в интересах принципала как от своего имени, так и от имени непосредственного заказчика.

Условиями договора определяется, какие конкретно действия и услуги должен оказать исполнитель от имени заказчика. В соглашении может быть указан определенный перечень работ, либо агент может получить общие полномочия на заключению сделок, вне зависимости от вида таких сделок и способа их совершения.

Основанием для осуществления бухгалтерских проводок в рамках агентского договора является отчет агента. В данном документе содержится описание всех действий, которые совершил исполнитель для выполнения поручений заказчика, стоимость таких услуг и общий размер комиссионного вознаграждения.

С помощью примеров рассмотрим, каким образом осуществляется учет операций в рамках договора у принципала и агента.

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

• Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
• Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
• Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
• Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
• Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.

Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:

• 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
• 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
• 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.

Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.

Оформление операций принципала зависит от данных отчетов агента. Выручкой принципала служит весь полученный от сделки доход. Расходная часть состоит из сумм, оплаченных за получение товара и вознаграждения агенту. Предприятия используют счет 76 и субсчета, аналогичные открытым агентом. Нумерация субсчетов указана приблизительно, присвоение номера осуществляет учетный работник.

Счета	Назначение
76/1	Используется для расчетов с агентом за выполненные работы, проданные товары, предоставленные услуги».
76/2	Счет предназначен для начисления и перечисления вознаграждения
76/3	Применяется для расчетов по расходам агента

При ведении бухгалтерского учета отражать полученный доход принципал может лишь с учетом предоставления исполнителем отчетности о результатах проделанной работы согласно заключенному контракту. Одним из документов, подтверждающих факт соблюдения условий договоренности стороной-посредником, является счет-фактура.

Учет компенсируемых расходов оплаченных агентом за принципала

Они принимаются к учету с одновременным отражением кредиторской задолженности перед оператором связи по перечислению ему денежных средств в полной сумме поступившего от абонента платежа.

А причитающаяся организации сумма вознаграждения признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности как выручка от оказания услуг (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов.

Расчеты с оператором связи по полученным от абонентов платежам и по сумме причитающегося организации вознаграждения в аналитическом учете ведутся по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с условиями договора, заключенного с оператором связи, сумма причитающегося организации вознаграждения удерживается из сумм, подлежащих перечислению оператору связи. С суммы вознаграждения организация-агент должна исчислить к уплате в бюджет НДС (подп.

Посредничество широко распространено в сфере туризма и гостеприимства. Так, основная модель продвижения турпродукта от оператора до потребителя предполагает участие турагента.

Гостиницы тоже часто прибегают к услугам профессиональных посредников для обеспечения максимальной загрузки номерного фонда.

Успешность работы всех перечисленных лиц зависит от многих факторов, в том числе от рекламных усилий каждого.

Важно

Причем специфика такова, что в целях увеличения продаж посредник порой вынужден рекламировать продукты своего партнера. Расходам на популяризацию чужих продуктов в профессиональной литературе и информационных базах уделено не так много внимания.

Этот пробел необходимо восполнить.

До принятия главы НК РФ по налогу на прибыль действуют Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 (в ред. от 09.05.2001) «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденная Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231.

Одной из особенностей деятельности по договору комиссии как посреднической является повышенная ставка по налогу на прибыль. Согласно ст.5 Закона N 2116-1 ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составляет 11%, в бюджеты субъектов Российской Федерации для посреднических операций — не свыше 27%, в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления, в размере не выше 5%.

Посредники в целях правильного исчисления налога на прибыль должны:

обеспечить ведение раздельного учета по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам;

общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределять пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности (п.2.10 Инструкции N 62);

исчисление налога производить по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Налог на пользователей автомобильных дорог взимается в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 (в ред. от 24.03.2001) «О дорожных фондах в Российской Федерации» и Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 (в ред. от 20.10.2000) «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Согласно п.33.4 данной Инструкции организации, предоставляющие посреднические услуги (по договору комиссии), уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг. В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации услуг приводится по строке 010 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках». Комиссионер по строке 010 отражает свое комиссионное вознаграждение. Отсюда следует, что облагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог является комиссионное вознаграждение.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог в соответствии с п.2 ст.5 указанного Закона — 1% от выручки, полученной от реализации (в нашем случае — продукции). Этим же пунктом Закона установлено, что налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Поэтому если организация наряду с посреднической осуществляет торговую деятельность, то необходимо исчислять налог по каждому виду деятельности.

Комиссионер не участвует в расчетах.

По Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997):

1. Д-т 004 — получены товары по договору комиссии для реализации;
2. Д-т 76, К-т 60 (76) — отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые комитентом, включая НДС;
3. Д-т 60 (76), К-т 51 — комиссионером оплачены расходы, связанные с комиссионным поручением;
4. К-т 004 — списан с забалансового счета проданный комиссионный товар;
5. Д-т 76, К-т 46 (по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) — отражена сумма комиссионного вознаграждения;
6. Д-т 51, К-т 76 — поступили денежные средства от комитента за оказанную услугу и расходы комиссионера;
7. Д-т 44, К-т 70, 60 … — отражены затраты, связанные с исполнением комиссионного поручения;
8. Д-т 46, К-т 44 (по новому Плану счетов Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 44) — списаны затраты на реализацию;
9. Д-т 46 (80), К-т 80 (46) (по новому Плану счетов Д-т 90, субсчет «Прибыль / убыток от продаж», К-т 99) — финансовый результат от оказания услуг.

Комиссионер участвует в расчетах.

По Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997):

1. Д-т 004 — получены товары по договору комиссии для реализации;
2. Д-т 51 (50), К-т 62 — поступили денежные средства от покупателей;
3. К-т 004 — списан с забалансового счета проданный комиссионный товар;
4. Д-т 62, К-т 76 — отражена задолженность перед комитентом за проданный товар;
5. Д-т 76, К-т 60 (76) — отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые комитентом;
6. Д-т 76, К-т 46 (по новому Плану счетов Д-т 76, К-т 90, субсчет «Выручка») — отражена реализация переданного на комиссию товара;
7. Д-т 60 (76), К-т 51 — комиссионером оплачены расходы, связанные с комиссионным поручением;
8. Д-т 76, К-т 51 — погашена задолженность комиссионера комитенту за реализованный товар (за минусом комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат);
9. Д-т 44, К-т 70, 60 … — отражены затраты, связанные с исполнением комиссионного поручения;
10. Д-т 46, К-т 44 (по новому Плану счетов — Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 44) — списаны затраты на реализацию;
11. Д-т 46 (80), К-т 80 (46) (по новому Плану счетов Д-т 90, субсчет «Прибыль / убыток от продаж», К-т 99) — финансовый результат от оказания услуг.

Бухгалтерские записи приведены без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж (комиссионер оказывает услуги по реализации льготируемого товара — лекарственных средств и изделий медицинского назначения).

И.Титова Юридическая компания «Юнико-94»

Похожие записи:

• Как получить ветерана труда и право на соцподдержку
• Куда платить НДФЛ
• Как правильно оформить дарственную (договор дарения) на земельный участок?