Налогообложение страховых организаций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение страховых организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно ст. 4.1 Закона N 4015-1 деятельность субъекта страхового дела подлежит лицензированию, при этом его наименование должно содержать обязательное указание на вид деятельности с использованием слов либо «страхование» и (или) «перестрахование», либо «взаимное страхование».

Включается ли НДС в сумму страхового возмещения?

Итак, обязательство страховщика по возмещению причиненных вследствие страхового случая убытков ограничено суммой, определенной договором. Если эта сумма установлена с учетом НДС (условиями договора не предусмотрено исключение НДС из суммы страхового возмещения), то страховая компания вполне может возместить стоимость товара с учетом налога. Некоторые судьи настаивают именно на таком подходе.

К примеру, согласно Постановлению АС ВСО от 31.10.2019 № Ф02-5141/2019 по делу № А19-28447/2018 доводы заявителя жалобы, касающиеся обоснованности исключения из страхового возмещения суммы НДС, признаны несостоятельными. Это связано с тем, что согласно п. 9.5.3 правил страхования размер страхового возмещения, подлежащего выплате в случае причинения вреда имуществу выгодоприобретателя (при полной гибели имущества), определяется исходя из действительной стоимости имущества в месте его нахождения на момент наступления страхового случая за вычетом износа и стоимости остатков, пригодных к использованию или реализации. Условий об исключении НДС из суммы страхового возмещения договор не предусматривает.

В деле № А75-9073/2010 судьи пришли к выводу о правомерности включения НДС в расчет страхового возмещения, поскольку в данном случае страховым возмещением являются расходы в виде приобретения аналогичного оборудования и комплектующих частей, то есть включающие стоимость товара с учетом налога (Постановление ФАС ЗСО от 28.06.2011).

Вместе с тем в Постановлении АС ЗСО от 15.11.2019 № Ф04-4537/2019 по делу А67-4906/2017 представлены такие рассуждения, основанные на правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012.

НДС при расчетах по агентским договорам

В связи с изменениями, внесенными Законом N 119-ФЗ в гл. 21 НК РФ и вступившими в силу с 1 января 2007 г., возникает вопрос о том, нужно ли уплачивать отдельно НДС при расчетах по агентским договорам? Суть в том, что п. 4 ст. 168 НК РФ был дополнен следующим абзацем: сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, то есть при безденежных формах расчетов. Для страховщиков проведение взаимных зачетов весьма актуально: специфика их деятельности предполагает широкое использование в работе комиссионных и агентских договоров.

Федеральная налоговая служба Письмом от 23.03.2007 N ММ-6-03/232@ направила для сведения и использования в работе Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30 о порядке применения п. 4 ст. 168 НК РФ при расчетах за услуги, оказанные комиссионером по договору комиссии, а также агентом по агентскому договору.

В разъяснениях финансисты напомнили, что в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

При проведении расчетов между комитентом и комиссионером (принципалом и агентом) в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионера (агента), оказываемых комитенту (принципалу), осуществляется в форме удержания комиссионером (агентом) своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу), расчеты за услуги комиссионера (агента) осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером (принципалом и агентом) норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется.

Еще один вопрос, возникающий в связи с посреднической деятельностью: освобождается ли от НДС стоимость страхового полиса, если он реализуется через агента? Мнение налогового ведомства по этому вопросу изложено в Письме УМНС по г. Москве от 08.04.2003 N 24-11/18938: стоимость полиса не облагается даже в том случае, если он реализуется через посредника. В обоснование такой позиции налоговики указывают, что освобождение от налогообложения, в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. При этом на основании ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

• Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
• Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
• Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
• Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.

Налог на добавленную стоимость

Страховые организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС), но освобождаются от его уплаты по операциям, которые непосредственно связаны со страховым делом. В целом различают следующие основания для освобождения от уплаты НДС деятельности страховщиков.

I. Операции, не облагаемые НДС по умолчанию.

• 1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяется освобождение, определяется МИД России совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
• 2. Реализация (а также передача, выполнение) на территории РФ:
• 1) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

Налогообложение НДС операций по страхованию

В правоприменительной практике у страховых организаций часто возникают вопросы о правомерности освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость оказываемых ими услуг. Рассмотрим данные проблемы подробно.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

Перечень операций, не подпадающих под налогообложение НДС, закреплен статьей 149 НК РФ.

На основании подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В целях статьи 149 НК РФ операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

На основании пункта 1 статьи 2 Закона от 27.11.1992г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (Далее – Закон N 4015-1) страхованием признаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. Страховой деятельностью (страховым делом) является сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.

Статьей 927 ГК РФ предусмотрено, что страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

В соответствии с пунктом 1 статьи 829 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Имущественное страхование имеет 3 вида:

1. Страхование имущества собственного (статья 930 ГК РФ)
2. Страхование гражданской ответственности (статьи 931 и 932 ГК РФ)
3. Страхование предпринимательского риска (статья 933 ГК РФ)

По мнению поставщиков-страхователей, при получении возмещения стоимость отгруженных товаров не увеличивается на сумму полученного страхового возмещения; соответственно, обложение НДС приводит к перечислению в бюджет не части добавленной стоимости, а дополнительного платежа.

Один из таких поставщиков, не согласившись с доначислением ему НДС, дошел до Конституционного Суда РФ. Его доводы были основаны на том, что стоимость товаров, в связи с неоплатой которых получено возмещение, уже была включена в налоговую базу по НДС в периоде отгрузки товаров. Ревизоры же настаивали на том, что такой порядок предусмотрен статьей 162 Налогового кодекса РФ, и вынесли решение о доначислении соответствующей суммы налога, а также штрафа и пеней.

Коммерсант, не согласившись с результатами проверки, обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения ИФНС о привлечении его к ответственности.

ФАС Московского округа своим постановлением от 22 июля 2014 года № Ф05-7033/2014 по делу № А40-114274/13 оставил без изменения решение ревизоров о доначислении НДС. Апелляционная и кассационная инстанции с таким выводом согласились.

По мнению судов, увеличение налоговой базы по НДС на сумму страхового возмещения должно осуществляться в силу прямого указания в подпункте 4 пункта 1 статьи 162 НК РФ. По мнению арбитров, тот факт что налогоплательщик уже исчислил и уплатил в полном объеме налог с операций по реализации товара после его отгрузки покупателю не имеет юридического значения, поскольку реализация и страховое возмещение имеют различную правовую природу. Следовательно, предъявленное требование уплаты НДС, по мнению судей, в каждом из этих случаев в отдельности соответствует закону.

Не согласившись, организация обратилась в Верховный Суд, который отказал в передаче кассационной жалобы на рассмотрение Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ. Тогда компания пошла в Конституционный Суд с жалобой о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

В своей жалобе организация ссылалась на то, что включение в налоговую базу сумм страховых выплат представляет собой повторное налогообложение операций по реализации товаров, при том что НДС, как косвенный налог, должен быть в силу его экономической природы переложен на конечного потребителя. Тем самым, по мнению общества, нарушается принцип равенства налогоплательщиков: те из них, кто использует механизм страхования рисков неоплаты товаров как способ обеспечения имущественных интересов, несет увеличенное налоговое бремя по сравнению с теми, кто прибегает к иным правовым механизмам (например, использует уступку дебиторской задолженности).

Вывод Конституционного Суда

В постановлении от 1 июля 2015 года № 19-П Конституционный Суд сделал вывод, что получение страховой выплаты по договору страхования предпринимательского риска не является поводом для обложения этой суммы НДС, поскольку в этом случае не возникает какой-либо дополнительной добавочной стоимости. По мнению КС, такой подход подтверждается нормой абзаца шестого подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в соответствии с которой не облагаются налогом на территории Российской Федерации операции по страхованию, в результате которых страховщик получает средства в порядке суброгации (от лат. subrogatio – замена, переход к страховщику, выплатившему страховое возмещение, права требовать компенсацию с лица, ответственного за ущерб. – Прим. ред.).

Следовательно, взимание налога со страховой выплаты не имеет под собой экономического основания. Более того, вопреки конституционным требованиям оно фактически приводит к повторному налогообложению одной и той же операции по реализации товаров. На основании вышеизложенного КС РФ сделал вывод о том, что положение подпункта 4 пункта 1 статьи 162 НК РФ не соответствует Конституции РФ.

В связи с этим законодателю рекомендовано внести в законодательство изменения, исключающие возможность двойного налогообложения в случае, если поставщик товаров для защиты своих имущественных интересов использует договор страхования риска неисполнения покупателем обязательств.

В каких случаях НДФЛ все же придется заплатить?

Несмотря на однозначность утверждения об отсутствии обязанности налогоплательщика платить налоги по выплатам ОСАГО, в некоторых ситуациях уплатить налог все же придется. Для наглядности ситуации используется пример:

Машина участвовала в дорожно-транспортном происшествии, а страховая компания должна выплатить страхователю возмещение в размере 20 000 рублей. Клиент предоставил страховщику необходимый пакет документов, однако возмещение не выплачивается долгое время. После обращения страхователя в суд и получения решения о взыскании выплат по ОСАГО, суд также присуждает выплату неустойки за все время просрочки. Таким образом, страховая компания компенсирует не только выплаты по ОСАГО, но и неустойку по договору. Налоговое законодательство рассматривает выплаченную неустойку как доход и требует уплаты налога на доходы физических лиц в размере 13% только в части неустойки.

Налоговый Кодекс утверждает, что «полученным доходом физического лица является экономическая выгода в любой форме». При обращении в суд для получения возмещения по полису ОСАГО истец пользуется услугами юриста для составления искового заявления или представления интересов в судебных заседаниях. Если возмещение представительских расходов суд возлагает на компанию-ответчика, то истец должен оплатить НДФЛ с полученной компенсации.

Страховые выплаты: решен вопрос обложения НДС

Конституционный Суд РФ рассмотрел вопрос о правомерности включения в налоговую базу по НДС сумм полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения покупателем обязательств по договору поставки товаров (работ, услуг), и постановил признать спорную норму не соответствующей Конституции РФ. С 1 июля 2021 года вступают в силу изменения в подпункте 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса (Федеральный закон от 05.04.2016 № 97-ФЗ)
24.06.2016 Автор: Алексей Нестеренко
Ведение предпринимательской деятельности неразрывно связано с риском. Ввиду этого на практике предприниматели зачастую прибегают к заключению договора страхования предпринимательского риска как к способу уменьшить убытки от последствий наступления страховых случаев.

Страховые операции освобождены от обложения НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако Налоговый кодекс (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ) предусматривает исключение из этого правила. При этом применение указанной нормы-исключения вызывало многочисленное количество споров между налогоплательщиками и налоговыми инспекторами. Решить данную правовую неопределенность позволило постановление КС РФ (пост. КС РФ от 01.07.2015 № 19-П), в котором Конституционный Суд рассмотрел вопрос о правомерности включения в налоговую базу по НДС сумм полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения покупателем обязательств по договору поставки товаров (работ, услуг).

Важно!

С 1 июля 2021 года вступают в силу изменения в подпункте 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса (Федеральный закон от 05.04.2016 № 97-ФЗ). Теперь он распространяется только на тех налогоплательщиков, которые НДС с отгрузки не уплачивают (банки, страховщики, НПФ и пр. (т.е. лица, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ)).

Налогообложение НДС операций по страхованию

В правоприменительной практике у страховых организаций часто возникают вопросы о правомерности освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость оказываемых ими услуг. Рассмотрим данные проблемы подробно.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

Перечень операций, не подпадающих под налогообложение НДС, закреплен статьей 149 НК РФ.

На основании подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В целях статьи 149 НК РФ операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

На основании пункта 1 статьи 2 Закона от 27.11.1992г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (Далее – Закон N 4015-1) страхованием признаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. Страховой деятельностью (страховым делом) является сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.

Статьей 927 ГК РФ предусмотрено, что страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

В соответствии с пунктом 1 статьи 829 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Имущественное страхование имеет 3 вида:

1. Страхование имущества собственного (статья 930 ГК РФ)
2. Страхование гражданской ответственности (статьи 931 и 932 ГК РФ)
3. Страхование предпринимательского риска (статья 933 ГК РФ)

Кто и на каких условиях вправе возместить НДС

ОСАГО с НДС или нет? Ответ — нет. Сумма, полученная в счет возмещения ущерба по автострахованию, НДС не облагается.

В то же время последняя практика Президиума ВАС РФ основывается на том, что отсутствие доказательств размера убытков не может служить основанием для отказа в их возмещении. Суд не может полностью отказать в удовлетворении требования о возмещении убытков только на том основании, что размер убытков не может быть установлен с разумной степенью достоверности.

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

В то же время последняя практика Президиума ВАС РФ основывается на том, что отсутствие доказательств размера убытков не может служить основанием для отказа в их возмещении. Суд не может полностью отказать в удовлетворении требования о возмещении убытков только на том основании, что размер убытков не может быть установлен с разумной степенью достоверности.

Отметим, что возврат в 2019 году товара, который отгрузили в 2018 году, производится по ставке отгрузки — 18 %. При этом продавец должен представить скорректированный счет-фактуру.

Так как страховые организации осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, то они имеют возможность зачесть суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), основным фондам. В основном в страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна.

Страховая сумма берется с от стоимости имущества с ндс

Таким образом, при заключении договора страхования имущества и определении страховой суммы следует обращать особое внимание на указанные аспекты, поскольку безосновательное включение НДС в страховую сумму влечет за собой увеличение страховой премии без соответствующей компенсации при выплате страхового возмещения. 2. Включается ли НДС в сумму страхового возмещения? Согласно п. 196.1.3 ст. 196 Налогового кодекса Украины, операции по оказанию услуг в страховании являются объектом налогообложения НДС. Согласно п. 196.1.3 ст. 196 Налогового кодекса Украины, операции по оказанию услуг в страховании являются объектом налогообложения НДС. Это означает лишь то, что страховые премии и страховые возмещения уплачиваются без учета налога на добавленную стоимость.

ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) все российские организации без исключения обязаны вести бухгалтерский учет на основании указанного Закона, руководствуясь при этом федеральными и отраслевыми стандартами. Однако пока такие стандарты не утверждены, согласно п.

1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ организации применяют правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином России до 1.01.13 г., в части, не противоречащей упомянутому Закону. Таким образом, сейчас в отношении инвентаризации основным нормативным документом по-прежнему является Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее — Методические указания). Согласно п.
При реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Сумма НДС в бюджет определяется последующей формуле: НДС(бюджет) = НДС(выходной) — НДС(входной) где НДС(выходной) — налог в цене реализованных товаров, работ, услуг; НДС(входной) — налог в цене приобретенных товаров, работ, услуг. Входной НДС может: 1) приниматься к вычету (возмещению) (ст. 171,172,176 НК РФ); 2) учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Входной НДС подлежит вычету при выполнении следующих условий: 1.

Использование приобретенных товаров, работ, услуг для деятельности, облагаемой НДС. 2. Наличие документов, подтверждающих право на вычет (счета-фактуры, накладные, квитанции, чеки).

3. Принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг. 4.

НДС и страхование ОСАГО. Или законно ли то, что страховая не доплатила НДС?

В своей практике мы довольно часто встречаемся с обращениями клиентов, которым страховые компании не доплатили страховое возмещение в размере сумы НДС. Практика недоплаты НДС на данный момент становиться очень распространенной. Это делается для уменьшения размера страховых выплат вследствие «легкости» применения данного способа и его «законности» с точки зрения страховщика.

Как это происходит:

После ДТП страховщик рассчитывает размер страхового возмещения на основании расчета (оценки, исследования) «независимого» специалиста или оценщика. Последний, в своей оценке указывает на размер материального ущерба с НДС и без НДС. Страховщик, пользуясь оценкой выплачивает страховое возмещение непосредственно потерпевшему без НДС, таким образом уменьшая страховое возмещения, и соответственно свои расходы приблизительно на 20%.

Аргументация страховщика:

Очень проста – так, как потерпевший не понес расходы по уплате НДС, соответственно страховщик имеет право НДС потерпевшему не уплачивать. Нормативная база – определенные письма с налоговой. При этом некоторые страховщики обещают НДС доплатить, если потерпевший предоставит им документы, которые подтверждают восстановительный ремонт с уплатой НДС.

Почему это не законно:

1. В соответствии с Законом Украины «О страховании» страховая сумма — денежная сумма, в пределах которой страховщик в соответствии с условиями страхования обязан провести выплату при наступлении страхового случая.
Страховая выплата — денежная сумма, которая выплачивается страховщиком в соответствии с условиями договора страхования при наступлении страхового случая.
Размер страховой суммы и (или) размеры страховых выплат определяются по договоренности между страховщиком и страхователем во время заключения договора страхования или внесения изменений к договору страхования, или в случаях, предусмотренных действующим законодательством (при ОСАГО, и прочих видах обязательного страхования).
Страховое возмещение — страховая выплата, которая осуществляется страховщиком в пределах страховой суммы за договорами имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая
Таким образом, страховая компания (страховщик), предоставляя услуги по страхованию, в случае наступления страхового случая выплачивает страховую выплату, размер которой определяется на основании размера материального убытка, рассчитанного, в том числе путем проведения соответствующего исследования (опять –таки при страховании гражданской ответственности).
Исследование размера материального убытка происходит в соответствии с Законом Украины «О судебной экспертизе», Законом Украины «О оценке имущества, имущественных прав, и профессиональной оценочной деятельности в Украине» Методики товароведческой экспертизы и оценки колесных транспортных средств (в дальнейшем Методика), требования которой обязательные во время проведения исследования относительно определения материального убытка оценщиком независимо от организационных форм. В соответствии с Методикой в стоимость материального убытка не включаются исключительно расходы владельца транспортного средства, связаны с транспортировкой, хранением транспортного средства , оплатой, за экспертные исследования, почтовыми расходами, с вызовом сторон для технического осмотра транспортного средства . В данный перечень НДС не включен, также условие Методики не предусматривают исключения сумм налога на добавленную стоимость из размера страхового возмещения.

2. Отношения в сфере обязательного страхования регулируются законом «О обязательном страховании гражданско-правовой ответственности собственников транспортных средств» (далее Закон).
Статья 29 указанного закона регулирует выплату страхового возмещения в связи с повреждением транспортного средства, а именно отмечает, что при повреждении транспортного средства возмещаются расходы, связанные с восстановительным ремонтом транспортного средства. Закон не предоставляет право Страховщику возмещать убыток за вычетом НДС, а отмечает о необходимости возобновление транспортного средства, которое происходит в соответствии с Методикой. Нормы закона для страховщика носят императивный характер, соответственно он не имеет права отступать от условий Закона. Без доплаты суммы, которая была исключена возобновить транспортное средство не возможно, поскольку на детали, которые предоставляются поставщиком насчитывается НДС, и реализатор (независимо на какой системе налогообложения) деталей включает сумму НДС в стоимость деталей.

3. В соответствии с письмом ГНАУ относительно включения НДС в состав страхового возмещения по договору добровольного страхования автотранспорта, то по закону № 168/97-ВР операции из предоставления услуг по страхованию не является объектом налогообложения, а потому выплата или получение страховых выплат не должны предусматривать суму НДС.
При этом налоговые органы определяют, что соответственно к Налоговому кодексу страховая компания, что предоставляет услуги страхования, в случаи наступления страхового события проводит не возмещения материальных убытков, что понесло застрахованное лицо, а страховое возмещение, размер которого определяется в установленном порядке в размере материальных убытков, что понесло застрахованное лицо.
Размер материального убытка (на основании которого определяется размер страховых выплат) определяется путем проведения соответствующей экспертизы, в соответствии с Методикой. При этом стоимость товарно-материальных ценностей, которые должны быть использованы в процессе ремонта (запчасти и другие расходные материалы и тому подобное) принимается к расчету в соответствии с их рыночной стоимостью с сумой НДС, что включается в эту стоимость. При этом данные сумы НДС отдельной сумой в составе страховых выплат не прописываются.

4. Такой же мысли поддерживаются и судебные органы Украины, которые например в своих решениях (Хозяйственный суд м. Киева, дело № 12/428 03.02.10, Апелляционный суд Запорожской области, дело № в 22-810/2008 г., Киевский апелляционный хозяйственный суд, дело № 4/223/10р.) признают незаконным вычет НДС из размера страхового возмещения.
Конечно же, существуют решения суда, которые признают законным вычитания НДС с сумы страхового возмещения, и с этим ничего не поделаешь, ведь каждый случай индивидуален. Но все же, как видно выше, аргументов в пользу незаконности вычитания сумы НДС с страховой выплаты несравненно больше.

Похожие записи:

• Пособие на третьего ребенка в 2023 году
• Двойное налогообложение с чехией соглашение об избежании
• Как ведут себя в суде?