Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, входной НДС по товарам, работам и услугам, применяемым для осуществления облагаемых и необлагаемых НДС операций, принимается к вычету (учитывается в стоимости) пропорционально объему их использования для производства и реализации ТРУ, облагаемых и необлагаемых НДС.
Как вести раздельный учет по НДС
Обычно НДС делят на основе одного из двух объемных показателей:
- приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС – вся сумма входного НДС принимается к вычету, если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности – входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т.е. увеличивают «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, 172 НК РФ);
- приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах) – необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Проводки входного НДС по льготным видам деятельности
В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:
- дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
- дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
- дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
- дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).
В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.
Как рассчитать пропорцию для распределения сумм налога
При этом пропорция рассчитывается исходя из отношения стоимости отгруженных товаров как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных за период товаров. Такое правило установлено в пункте 4.1 статьи 170 НК РФ. Обратите внимание, что в этом же пункте приведены некоторые особенности составления указанной пропорции.
В результате получается дробное выражение в процентах, где в числителе выручка от реализации, не подлежащая налогообложению, а в знаменателе — общая сумма выручки от реализации. Это и есть доля НДС по необлагаемым операциям. Доля НДС, подлежащего вычету, определяется по формуле: 100 — доля НДС по необлагаемым операциям.
Раздельный учет НДС экспортируемых товаров
- Правил на этот счет в законодательстве нет, но налоговые службы требует распределения учета для экспортной и прочей прибыли без применения «принципа 5%».
- Так как при экспорте сырья налоговые вычеты можно получить, подтвердив нулевую ставку, для него нужен отдельный учет.
- По расходам при экспорте можно возвращать НДС, кроме льготных товаров и услуг. По ним входной налог учитывают в расходах и стоимости имущества. Прибыль от экспорта с нулевой ставкой НДС входит в общую сумму дохода для налогообложения при расчете доли продаж.
- Учет необходимо построить таким образом, чтобы оплаченный поставщиками налог по товарно-материальным ценностям, используемым в производстве экспортной продукции, можно было легко выделить.
Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:
– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);
– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).
Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей. При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций. Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Что делать, если правило не выполняется
Если вы не выполнили правило 5%, распределяйте НДС. Так получится узнать, сколько принять к вычету, а сколько отнести в расходы. Делайте распределение в конце квартала, в котором получили имущество, работы, услуги.
Для начала нужно посчитать долю операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций. Для этого подходит формула:
Доля = СТ осв / СТ общ × 100 %, где:
Затем посчитайте НДС, который нельзя принять к вычету, и нужно учесть в расходах:
НДС нв = НДС вх × Доля, где:
Затем посчитайте сумму налога к вычету по формуле:
НДС выч = НДС вх — НДС нв.
Все показатели для расчета нам уже известны из предыдущих шагов.
В расчете пропорции не учитывайте поступления, которые не являются вашей выручкой. Например, дивиденды, проценты от вкладов, выплаты по ценным бумагам. По некоторым операциям есть свои особенности определения доходов для пропорции. О них мы рассказывали в статье «Раздельный учет НДС».
Ведите учет НДС в Контур.Бухгалтерии. Ведите раздельный учет операций, распределяйте входящий налог и применяйте правило пяти процентов. На основании внесенных в течение квартала данных, сервис автоматически сформирует декларацию, которую останется только отправить в налоговую через интернет. Все новые пользователи могут работать в Бухгалтерии две недели бесплатно.
Правило «5-процентного порога»
В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.
Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.
При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.
Пример раздельного учета НДС
ООО «ВЕГА» осуществляет два вида деятельности, одна из которых подлежит обложению НДС, а вторая – нет. Расходы ООО «ВЕГА» по деятельности, облагаемой НДС, составляют 3 млн. рублей, НДС с расходов – 600 тыс. рублей.
Расходы ООО «ВЕГА» по деятельности, не облагаемой НДС, составляют 100 тыс. рублей, НДС с расходов 20 тыс. рублей.
Общие расходы компании равны 300 тыс. рублей, НДС 60 тыс. рублей.
Выручка компании от деятельности, облагаемой НДС составляет 4,5 млн. рублей без (НДС), а выручка компании от деятельности, не облагаемой НДС составляет 450 тыс. рублей.
Все расходы ООО «ВЕГА», приходящиеся на необлагаемую деятельность составляют:
300 000 х (450 000 / (4 500 000 + 450 000)) = 27 272,73 рублей
Общие расходы по необлагаемой деятельности составляют:
100 000 + 27 272,73 = 127 272,73 рублей
Определим долю расходов по необлагаемой деятельности:
127 272,73 / (3 000 000 + 100 000 + 300 000) х 100% = 3,74%
Расходы компании по деятельности, не облагаемой НДС, составляют менее 5%, поэтому НДС можно принять к вычету полностью в общих расходах.
НДС к вычету будет равен:
600 000 + 60 000 = 660 000 рублей.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Какими документами компании должны подтверждать раздельный учет НДС?
Ответ: Законодательство не предусматривает определенный порядок для раздельного учета НДС, как и требования к подтверждающим такой учет документам. То есть компании должны разработать способ учета самостоятельно. В бухгалтерском учете разделяют налог по всем операциям, расходы компании и выручку с помощью отдельных субсчетов. Для этого вносят изменения в «Рабочий план счетов». Что касается налогового учета, то компании разрабатывают регистры для распределения налога по всем видам деятельности. Расчет показателей отражают в бухгалтерских справках и пояснениях к учету. А вся методика расчета закрепляется в Учетной политике в специальном разделе, либо в отдельном внутреннем документе компании (например, в методических рекомендациях).
Как учитывать при распределении НДС передачу активов в уставный капитал
В письме ФНС России от 04.06.2015 № ГД-4-3/9632@ налоговики дали ответ на вопрос об учете сумм НДС при передаче основных средств в уставный капитал дочерней организации.
Напомним, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается ни объектом налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), ни реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
В упомянутом письме чиновники напомнили, что в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случае передачи имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. Есть в письме и ссылка на постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11, согласно которому правила раздельного учета сумм НДС применяются при осуществлении одновременно как облагаемых, так и необлагаемых операций по любым основаниям.
В качестве измерителя необлагаемой операции предлагается использовать денежную оценку имущества, вносимого в уставный капитал, определенную независимым оценщиком.
Поясняем: восстановленный НДС в раздельном учете не участвует — ведь он восстанавливается к начислению. Раздельный учет предлагается вести по суммам «входного» НДС, относящимся к периоду, в котором происходит передача имущества в уставный капитал. И стоимость передаваемого имущества будет считаться стоимостью операции, не облагаемой НДС.
В письме Минфина России от 26.10.2016 № 03-07-11/62251 чиновники фактически дали понять налогоплательщикам, что письмо ФНС России не было какой-то аномалией и ответом исключительно на конкретную ситуацию, это общий подход.
На основании п. 4.1 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В связи с этим в расчет пропорции для целей ведения раздельного учета НДС включается стоимость имущества, по которой данное имущество передается в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.
Однако стоит обратить внимание на судебное постановление, на которое ссылаются налоговики в своем письме: в нем речь шла о правомерности невключения налогоплательщиком в расчет пропорции для распределения сумм НДС, уплаченных им в составе общехозяйственных расходов, выручки, полученной от реализации работ, местом реализации которых территория РФ не признается.
В связи с этим позиция чиновников представляется весьма спорной.
По нашему мнению, для расчета пропорции из п. 4.1 ст. 170 НК РФ должны использоваться суммы доходов от операций, облагаемых или не облагаемых НДС. Но при передаче имущества в уставный капитал другого общества компания не получает дохода.
Как бы то ни было, но чиновники создали для налогоплательщиков очень сложную и чреватую неприятностями ситуацию, И для ее разрешения нужно, по-видимому, новое решение суда по данному вопросу.
Методика разделения учета
Отсутствие законодательно закрепленного порядка рассматриваемого учета, позволяет плательщику самостоятельно в учетной политике определить для себя, как ведется раздельный учет по НДС, в том числе, утвердить случаи, методики, документы, регистры учета и т.п.
Учет, в т.ч., должен предусматривать подтверждение плательщиком обоснованности предъявления налога к вычету. Для этого нужно помнить, что НДС, уплаченный поставщикам в стоимости товаров, которые применяются в не облагаемой НДС деятельности, вычету не подлежат. Если же НДС по ним предъявлен плательщиком к вычету, его нужно восстановить в бюджет. Для этой цели в учетной политике надлежит закрепить порядок последующего восстановления по товарам, использованным в деятельности, не облагаемой НДС.
Порядок учета зависит от характера торговых операций с учетом пункта 4 статьи 170 НК РФ:
— если осуществляемая деятельность не облагается НДС, то налог исчисляется в цене товаров;
— если осуществляемая деятельность облагается НДС, то налог при декларировании указывается к вычету;
— если плательщиком одновременно осуществляются оба вида деятельности, НДС предъявляется к вычету или исчисляется в цене товаров в соответствующей пропорции по методике, закрепленной в учетной политике. Пропорцию на основе раздельного учета НДС можно не применять в случае, если часть необлагаемых товаров (работ, услуг) в общей деятельности не 5% и выше. Это правило позволяет плательщику брать вычет по всему «входящему налогу на добавленную стоимость».
Для разделения «входящего НДС» счета-фактуры, полученные от продавцов, по товарам, участвующим в деятельности плательщика, облагаемой НДС, учитываются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Счета-фактуры по товарам, не предназначенным для такой деятельности, в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры по товарам, одновременно применяемым в облагаемой и необлагаемой деятельности, после завершения налогового периода учитываются в книге покупок только в части НДС, в отношении которой у плательщика возникает право на вычет.
Раздельный учет по облагаемым и необлагаемым операциям при исчислении НДС выражается в выделении в первичных учетных документах сумм налога при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, и напротив, указания «НДС не облагается» при соответствующих операциях; обособленном учете отдельных операций в регистрах учета.
Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ в учетной политике должен быть предусмотрен и порядок исчисления налога по отношению к товарам, приобретенным для деятельности, результаты которой облагаются по налоговой ставке 0 процентов (см. также Письмо Минфина России от 29.04.2013. N 03-07-08/15125).
Рекомендации контролирующих органов:
1) Вычет НДС, заложенного в стоимости товаров, применяемых для операций за пределами РФ, возможен исключительно при обособлении учета налога для товаров, применяемых в облагаемой и необлагаемой деятельности. Данный вывод подтверждается в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О, Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 (Письмо Налоговой службы РФ от 24.12.2013 N СА-4-7/23263);
2) Исчисление 5% расходов, указанных в пункте 4 статьи 170 НК РФ, по одной из нескольких операций, освобождаемых от НДС, не предусмотрено (Письмо Налоговой службы РФ от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@);
3) при наличии в текущем месяце (квартале) сумм процентного (купонного) дохода по ценной бумаге (облигации) эти суммы учитываются при исчислении пропорции, предусмотренной пунктами 4, 4.1 статьи 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310);
4) Вычет НДС в рамках исполнения подряда для использования в деятельности на основании договора простого товарищества осуществляется участником, ведущим учет, при наличии раздельного учета операций, используемых для деятельности на основании договора простого товарищества, и другой деятельности (Письмо Минфина России от 29.12.2015 N 03-07-11/77264);
5) В связи с тем, что положение, указанное в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, имеет отношение исключительно к плательщикам НДС, плательщики ЕНВД с долей совокупных затрат, понесенных в части деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышающей 5% от суммы значений расходов (определенной по данным раздельного учета), не должен НДС, уплаченный в стоимости товаров (работ, услуг), предъявлять к вычету целиком (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106);
6) положения, указанные в пункте 4 статьи 170 НК РФ (в т.ч., по ведению раздельного учета НДС) соотносятся к торговым операциям, проводимым как в РФ (облагаемым НДС), так и торговым операциям вне границ Российской Федерации (не облагаемым НДС) (Письмо Минфина России от 22.12.2015 N 03-07-08/75085);
7) если при взаиморасчетах с иностранными покупателями используется иностранная валюта, а продажа товара осуществляется на территории вне пределов Российской Федерации, для осуществления раздельного учета НДС необходимо производить пересчет на валюту РФ по официальному курсу, соответствующему дате реализации (Письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-07-08/62609);
8) для плательщиков, применяющих положение абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ (не ведение раздельного учета), в законодательстве отсутствует разрешение не восстанавливать налог, если впоследствии товары, в отношении которых НДС предъявлен к вычету на основании указанной нормы, используется в необлагаемых операциях (Письмо Минфина России от 20.07.2015 N 03-07-15/41623);
9) при расчете пропорции 5%, на которую указанно в пунктах 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, прибыль плательщика от участия в капитале дочерних и зависимых хозяйственных обществ не участвует (Письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228);
10) при определении пропорции, на которую указано в пунктах 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, участвуют как облагаемые операции, осуществляемые на возмездной и безвозмездной основе, так и не облагаемые НДС операции по любым основаниям, отраженным в главе 21 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524);
11) ситуация, при которой в конкретный период у плательщика отсутствуют торговые операции, либо осуществляются только облагаемые или только необлагаемые НДС операции, пропорция, на которую указано в пунктах 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, исчисляется по методике раздельного учета, предусмотренной в учетной политике (Письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672);
12) в НК РФ отсутствует разрешение не обособлять учет НДС, если часть прибыли от облагаемых операций менее 5%. Следовательно, плательщику надлежит обособлять учет и в данной ситуации (Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-07-11/9545);
13) если одновременно с облагаемыми НДС операциями, в т.ч., по ставке 0%, осуществляются необлагаемые торговые операции (т.к. место осуществления таких операций расположено не в России), а расходы на них менее 5% в процентном выражении, есть возможность не осуществлять раздельный учет НДС (Письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65765, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714);
14) учитывая, что пропорция, на которую указано в пункте 4 статьи 170 НК РФ, рассчитывается из результатов торговой деятельности за конкретный период, в целях раздельного учета стоимость ценных бумаг, участвующих в необлагаемых операциях, рассчитывается в соответствии с пп. 5 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ по сумме всех операций с ценными бумагами, осуществленных за данный период (Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60111);
15) прибыль в виде процентов по ценной бумаге исключается из расчета пропорции в целях раздельного учета в соответствии с пунктами 4, 4.1 статьи 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205).
Настройка раздельного учета НДС в 1С
Какие особенности настройки раздельного учета НДС в 1С Бухгалтерия могут ожидать пользователей?
В 1С ЕРП практически не осталось регистров, которые отвечают исключительно за учет НДС. Текущие регистры, которые остались, это НДС покупки, по которому формируется книга покупок, НДС продажи, регистр сведений «Подтверждение нулевой ставки НДС» и регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур».
Нужна консультация по возможностям и функционалу программы
«1С ERP Управление предприятием»?
Специалисты 1С ответят на любые вопросы
и помогут выбрать программу абсолютно бесплатно!
Субсчета в действии: бухгалтерские проводки по продажам
Разберем примеры использования каждого из них в целях бухгалтерского учета. Первым идет субсчет «Выручка». Когда происходит отгрузка товара/продукции покупателю, записывается проводка Дт 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» — Кт 90-1.
При этом непременно возникают расходы от реализации (в том числе, связанные с производством продукции — себестоимость, или с приобретением товара, подлежащего продаже), которые записываются на субсчет «Себестоимость продаж».
Для списания расходов на приобретение товаров используется проводка Дт 90-2 — Кт 41 «Товары», а для отражения расходов, сопутствующих реализации — Дт 90-2 — Кт 44 «Расходы на продажу».
Себестоимость производимой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция», отражается это проводкой «Дт 90-2 — Кт 43».
Если наша организация обязана начислять на реализуемые товары, услуги налог на добавленную стоимость, то он отражается по дебету 90-3 и записывается для бухгалтерского учета следующим образом: «Дт 90-3 — Кт 68 (НДС)».
Таким образом, определяется сумма НДС, который начислен и предназначен к получению от заказчика или покупателя. Аналогичным образом отражаются затраты, связанные с уплатой акцизов и экспортных пошлин.
Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта
Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.
Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.
При распределении учета следует воспользоваться формулой:
Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.
Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.
Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.
Что такое вычет по НДС?
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.
Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 400 рублей (по ставке 20%), итого цена закупки равна 8 400 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 2 000 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 2 000 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 400 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».